8 okt 2014 11:31

HFD: Rätt beräkna pensionsreserv inklusive avkastning

Skatterättsnämnden hade rätt när den i ett förhandsbesked slog fast att det är möjligt att trygga ITP-pensioner i egen regi och göra utfästelsen beroende av avkastningen i en fond. Nämndens förhandsbesked överklagades men Högsta Förvaltningsdomstolen, HFD, slog i en dom i förra veckan fast att Skatterättsnämndens bedömning var korrekt.

Det var i slutet av förra året som Skatterättsnämnden i ett förhandsbesked slog fast att pensionsreserven i en pensionsstiftelse för tryggande av premiebestämda pensionsförsäkringar beräknas inklusive avkastningen av kapitalet.

Handelsbankssfärens Industrivärden hade sökt förhandsbesked om en ny modell för ITP-1 stiftelser. Modellen innebär att arbetsgivaren Industrivärden, precis som i den vanliga ITP-planen, utfäster en premie som motsvarar 4,5 procent av lönen upp till 7,5 inkomstbasbelopp och 30 procent därutöver. Den anställdes framtida pension kopplas sedan till en blandfond som företaget sätter upp enligt lagen om investeringsfonder i vilken stiftelsens tillgångar placeras.

För de anställda blir pensionen i praktiken värdet av de inbetalda premierna plus avkastningen som fonden uppnår. Man har också en nollgaranti som innebär att man alltid har möjlighet att få summan av inbetalade premier garanterad.

Det nya med Handelsbankens upplägg är att man väljer att fokusera på pensionsreserven, snarare än utfästelsen. Den senare definieras bara som summan av avgifter och avkastning, positiv eller negativ, vilket gör att man kan lägga allt fokus på pensionsreserven.

Skatteverket menade i sin bedömning att beräkningen av pensionsreserven skulle göras exklusive avkastning. Men Skatterättsnämnden gjorde en annan bedömning.

Utslaget innebar att en helt ny väg öppnade sig för företag som vill trygga anställdas premiebestämda pensioner i egen regi.

Skatteverket överklagade beslutet men nu har alltså HFD slagit fast att en sådan stiftelse är att anse som en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen och att den därmed också är undantagen från inkomstbeskattning.

Johan Bergengren, pensionsspecialist på PwC, påpekar i en kommentar på bolagets webbplats att den skattemässiga konsekvensen av domen är att det aldrig skapas ett överskott i stiftelsens förmögenhet i förhållande till pensionsreserven. Något som hade kunnat innebära en begränsning av avdragsrätten för de överföringar arbetsgivaren framöver gör till stiftelsen.